Фирмы с объектом налогообложения доходы минус расходы вправе снизить свой единый налог за счет расходов. А что же другие "упрощенцы" - есть ли у них подобная возможность?

Напомним основные правила. При упрощенной системе к доходам относятся:
- выручка от реализации (ст. 249 НК РФ);
- внереализационные поступления (ст. 250 НК РФ).
Доходами не являются:
- особая группа денежных средств и имущества (ст. 251 НК РФ);
- дивиденды, если их уже учел в соответствии со статьями 214 и 275 НК РФ налоговый агент (п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
- суммовые разницы, образующиеся при расчетах по обязательствам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ доходы "упрощенцев" признаются кассовым методом, то есть в день поступления денег на банковский счет (в кассу) или погашения покупательской задолженности иным способом.
При объекте налогообложения доходы действует ставка, равная 6%. Поскольку разрешено учитывать лишь доходы, кажется, что уменьшить налог никак нельзя. Тем не менее это не так. Сразу оговоримся, что все предлагаемые способы законны и их использование не повлечет никаких нарушений.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Прежде всего налог можно снизить на уплаченные пенсионные взносы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). При любой системе налогообложения их определяют с выплат сотрудникам, включаемых в базу по ЕСН (даже если фирма не является плательщиком данного налога). Эту базу составляют все вознаграждения, кроме указанных в статье 238 НК РФ.
К исключению согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ относятся и суммы, которые не входят в расходы, уменьшающие налог на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Организации, применяющие "упрощенку", налог на прибыль не уплачивают. Из этого вытекает, что данное положение на них не распространяется и выплаты из "чистой" прибыли, такие как, например, материальная помощь, у них облагаются пенсионными взносами (письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-11-04/2/206).
Итак, "упрощенцы" вправе уменьшить единый налог на пенсионные взносы. Но с ограничением: не более чем вполовину, причем с учетом как пенсионных взносов, так и пособий по временной нетрудоспособности (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Учитываются же суммы, уплаченные в том периоде, за который исчисляется единый налог, даже если они по прошлогодним обязательствам (например, в январе погашены декабрьские взносы). Такую точку зрения высказал Минфин в письме от 17.02.2006 N 03-11-04/2/45. Однако он не стал спорить с налоговыми органами, которые считают, что единый налог (авансовые платежи) можно уменьшить еще и на страховые суммы, перечисленные после окончания отчетного периода, но до подачи налоговой декларации.